Списание переплаты по налогам с истекшим сроком исковой давности

Если пропущен срок для зачета или возврата налоговой переплаты

78 НК РФ возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций может быть также произведен налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению последнего (см. Письмо Минфина России от 20.08.2015 N 03-08-05/48127). Между тем подача заявления на возврат или проведение зачета суммы налоговой переплаты в оговоренный п.

7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок — это обязанность налогоплательщика, но не налоговой инспекции. Последняя едва ли будет оформлять подобное заявление для самой себя.

Поэтому исходя из буквального прочтения обозначенного пункта требование о подаче заявления в установленный трехлетний срок распространено лишь на действия налогоплательщика.

В свою очередь, инициатором зачета наравне с налогоплательщиком может выступить и налоговый орган.

Обратимся к положениям п. 5 ст. 78 НК РФ, которые определяют порядок и сроки для самостоятельного осуществления зачета сумм переплаты налоговым органом.

Им, в частности, установлено, что решение о проведении зачета должно быть принято налоговой инспекцией в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. Как видим, названная норма определяет временные границы для принятия решения о проведении зачета и не устанавливает их для обнаружения (выявления) самого факта налоговой переплаты.

Списание переплаты по налогу на имущество

Чтобы ее списать, комиссия признает задолженность безнадежной, а руководитель издает приказ – на основании акта инвентаризации и служебной записки. В рекомендации читайте, нужно ли согласие учредителя на списание дебиторки, какие документы оформить и как отразить это в бухучете.

Узнаете, когда ранее списанную задолженность нужно восстановить.

Общие требования о признании дебиторки безнадежной для взыскания в бюджет установило Правительство РФ постановлением от 6 мая 2016 № 393. На его основе ГРБС утверждают порядки для подведомственных казенных учреждений. В порядке прописывают основания, чтобы признать дебиторку безнадежной, и перечень необходимых документов.

В частности, нужно подготовить выписки из отчетности по балансовым и забалансовым счетам, решение о признании задолженности безнадежной Перед тем как списать дебиторскую задолженность, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов признает ее безнадежной к взысканию. Бюджетные и автономные учреждения разрабатывают порядок списания безнадежной дебиторской задолженности самостоятельно (письмо Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171). Просроченную дебиторскую задолженность следует определить по результатам инвентаризации и отразить в инвентаризационной описи.

Переплата по налогу с истекшим сроком давности – безнадежный долг

2 ст. 266 НК РФ и не уменьшает базу по налогу на прибыль организаций. В качестве аргумента чиновники приводят норму, изложенную в п.

4 ст. 270 НК РФ, согласно которой расходы в виде суммы налога на прибыль не учитываются при определении облагаемой базы.

А вот арбитры с таким подходом не согласны. В качестве примера приведем Постановление ФАС ВСО от 13.06.2012 № А78-5404/2011.

Суть дела заключалась в следующем.

4 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы налога. Однако суд не согласился с таким подходом и привел следующие аргументы. В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований Согласно нормам п.

1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы

Пять простых правил, как бухгалтеру отразить списание «дебиторки», по которой истек срок исковой давности (Бушуева И.)

Таблица. Примеры ситуаций, как отсчитывать срок исковой давности Формулировка договора Когда произошло событие, от которого зависит срок Дата начала и окончания течения срока исковой давности, если он не прерывался и не приостанавливался Отчетный период по налогу на прибыль, когда списывается безнадежный долг Покупатель обязан оплатить товар в течение 5 рабочих дней со дня его принятия Покупатель принял товар 10 июля 2012 г.

(вторник) Период для оплаты установлен в рабочих днях — с 11 июля 2012 г. (среда) до 17 июля 2012 г. (вторник).

Срок исковой давности — с 18 июля 2012 г.

до 18 июля 2015 г. Но поскольку 18 июля 2015 г. выпадает на субботу, то срок завершается 20 июля 2015 г. (понедельник) (ст. 193 ГК РФ и Постановление ФАС Поволжского округа от 01.08.2014 N А55-12319/2013) Июль или III квартал 2015 г.

Исполнитель обязан оказать услугу не позднее 10 календарных дней после получения аванса Заказчик перечислил предоплату 18 июня 2012 г.

(понедельник) Поскольку срок для оказания услуги установлен в календарных днях, то он заканчивается 28 июня 2012 г. (суббота). Срок исковой давности — с 29 июня 2012 г. до 29 июня 2015 г. (понедельник) Июнь или II квартал 2015 г.

Срок оплаты или исполнения обязательства второй стороной не определен 1 июня 2012 г.

продавец направил письменное требование об оплате поставленных товаров до 29 июня 2012 г. (пятница) Просрочка наступает с 30 июня 2012 г.

Несмотря на то что это суббота, срок исковой давности начинает течь (ст. 191 ГК РФ)

ВАС: переплату по налогу с истекшим сроком давности можно включить в расходы при налогообложении прибыли

20 мая 2014 20 мая 2014 Переплата налога при истечении срока подачи заявления на ее возврат может быть признана безнадежным долгом и, соответственно, учтена в расходах при определении базы по .

Правомерность такого подхода подтвердил Высший арбитражный суд в определении , которым отказано в передаче дела в Президиум этого суда. На момент, когда предприятие узнало о переплате налога на имущество, трехлетний срок на ее возврат из бюджета был уже давно пропущен.

Организация сочла такую переплату безнадежным долгом и учла в расходах, уменьшив налог на прибыль. Напомним, расходы в виде безнадежной задолженности (долги, нереальные к взысканию), по которым закончился срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов (подп.

7 НК РФ). Если компания этого не сделала, сумма переплаты не является дебиторской задолженностью и не признается безнадежным долгом в соответствии с пунктом 2 НК РФ. Иначе говоря, компания сама виновата в том, что просрочила срок возврата налога.

Кроме того, согласно пункту 4 НК РФ расходы в виде суммы налога не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо от 08.08.11 № 03-03-06/1/457; «»).

Принимая решение в пользу компании, суд сослался на определение КС РФ .

В пункте 2 этого определения сказано, что на сумму переплаты по налогу распространяются все конституционные гарантии права собственности, ввиду того, что налог в данном случае уплачен в бюджет без законной обязанности и основания. Если немного упростить, речь идет о том, что переплата по своей сути не является налогом, поэтому пункт 4 НК РФ, запрещающий списывать на расходы суммы уплаченных налогов, на переплату не распространяется.

Переплата по налогу с истекшим сроком давности – безнадежный долг

2 ст. 266 НК РФ и не уменьшает базу по налогу на прибыль организаций.

В качестве аргумента чиновники приводят норму, изложенную в п.

4 ст. 270 НК РФ, согласно которой расходы в виде суммы налога на прибыль не учитываются при определении облагаемой базы. А вот арбитры с таким подходом не согласны.

В качестве примера приведем Постановление ФАС ВСО от 13.06.2012 № А78-5404/2011. Суть дела заключалась в следующем. Организацией в состав внереализационных расходов за проверяемый период была включена сумма переплаты, образовавшаяся в отношении налога на прибыль, которая не возвращена налоговым органом в связи с пропуском организацией трехлетнего срока для подачи заявления о возврате налога.

Инспекция посчитала, что данная сумма не может быть поставлена в расходы на основании прямого указания закона, а именно п. 4 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы налога. Однако суд не согласился с таким подходом и привел следующие аргументы.

В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Согласно нормам п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы

Можно ли списать переплату по налогам?

Поэтому организациям приходится в суде доказывать свое право документально подтверждать и обосновывать наличие переплаты сначала в налоговой, а потом, скорее всего, – в суде.

Инспекторы, как и Минфин в своем письме от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457, полагают, что переплата по налогу, по которой истек срок подачи заявления на возврат, к учитываемым расходам не относится. И приводят две причины, по которым нет оснований учитывать во внереализационных расходах пропущенную переплату по налогу:

Она не является дебиторской задолженностью и не признается безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ). Суммы налога компания не вправе учитывать в составе расходов (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Однако тезисы в статье 266 НК РФ относительно рассматриваемой проблемы достаточно спорные.

Например, в ней говорится, что невозможность взыскания долга должен подтвердить судебный пристав в постановлении об окончании исполнительного производства.

Таким образом, ИФНС предвосхищает события и заранее решает: суда пока нет, и постановления, следовательно, тоже – а, значит, переплата не соответствует и данному пункту тоже. Однако, судьи нередко встают на сторону налогоплательщиков.

Вот некоторые аргументы, которые суд приводил в защиту своей позиции: По факту переплата налогом не является, это обычная «дебиторка», по которой истек срок исковой давности.

А значит, как безнадежный долг она уменьшает налогооблагаемую прибыль. Взыскание налога не может расцениваться как

Переплата по налогу с истекшим сроком давности — безнадежный долг (Ермошина Е.Л.)

2 ст. 266 НК РФ и не уменьшает базу по налогу на прибыль организаций.

В качестве аргумента чиновники приводят норму, изложенную в п.

4 ст. 270 НК РФ, согласно которой расходы в виде суммы налога на прибыль не учитываются при определении облагаемой базы.А вот арбитры с таким подходом не согласны. В качестве примера приведем Постановление ФАС ВСО от 13.06.2012 N А78-5404/2011.

Суть дела заключалась в следующем.Организацией в состав внереализационных расходов за проверяемый период была включена сумма переплаты, образовавшаяся в отношении налога на прибыль, которая не возвращена налоговым органом в связи с пропуском организацией трехлетнего срока для подачи заявления о возврате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.Согласно нормам п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения,

Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности

В частности, согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, например, признание долга или его частичная уплата.

О том, какие еще это могут быть действия см.

п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18. Пример Скорректируем условия вышеприведенного примера.

Через месяц после получения от кредитора претензии – 24.02.2017, ООО «Омега» направляет в адрес ООО «Сигма» гарантийное письмо, в котором, признавая долг, высказывает намерение погасить его в течение 2 месяцев и прилагает график погашения. Такие действия допускаются ст.

203 ГК РФ и позволяют прервать срок исковой давности – в данных обстоятельствах на 2 месяца. То есть если долг так и не будет погашен, новый отсчет начнется с 24.04.2017 и закончится 24.04.2023.

По истечении строка исковой давности, если долг не погашен, он переходит в категорию безнадежных. Такую задолженность можно списывать на расходы независимо от того, принимались меры по его взысканию или нет.

На это не раз указывал Минфин России (см. письма от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).

Безнадежная задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности. Например, если должник исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Согласно судебной практике не может препятствовать списанию тот факт, что: налогоплательщик не истребовал у должника имеющуюся задолженность (постановления ФАС Центрального округа от 17.10.2013 № А48-4654/2012, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 № А72-2931/2010, ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/3571-10)

Как использовать просроченную налоговую переплату

Если декларацию по этому налогу за 2008 г. вы сдали 28 марта 2009 г. (то есть за 2 дня до крайнего срока ее представления), то днем для отсчета 3 лет на подачу заявления о зачете или возврате будет именно 28 марта 2009 г. Таким образом, последний день для подачи заявления на возврат или зачет переплаты — 29 марта 2012 г., а вовсе не 29 апреля 2011 г., как склонны считать налоговики.

И если инспекция вам откажет, то вы сможете обжаловать отказ в арбитражном суде в обычном порядке.

Если же вернуть налог через ИФНС действительно нельзя, действуем так.

Сначала нужно получить результаты сверки, в которых будет отражена переплата, и написать в инспекцию заявление на ее возврат, несмотря на то что 3 года с момента излишней уплаты налога уже прошли. Скорее всего, инспекция в возврате откажет. Однако, подав заявление и получив отказ, вы зафиксируете, что в инспекцию за возвратом денег вы обращались.

Дальше у вас есть несколько путей.

Она избавит вас от пеней и штрафов в случае, если инспекция выявит возникшую после излишней уплаты налога недоимку по налогам, перечисляемым в те же бюджеты, в размере меньшем, чем сумма переплаты, или равном ей; ; ; . То, что 3 года с момента излишней уплаты истекли, вовсе не означает, что переплата «сгорела», и не отменяет того факта, что бюджет получил денег больше, чем должен был. Поэтому казна от выявленной инспекторами недоплаты налога ничего не потеряла, а значит, не должно быть ни пеней, ни штрафа.

ПЕТРОВА Светлана Михайловна Судья Высшего арбитражного

Проводки списание переплаты по налогам с истекшим сроком исковой давности

К примеру, написал письмо, в котором обязался погасить задолженность. Или перечислил часть денег в счет оплаты долга.

Содержание: Это может быть:О том, какие еще документы свидетельствуют о дате обнаружения налогоплательщиком переплаты и как ВАС РФ предлагает определять начало течения срока исковой давности, смотрите: 2009, № 10, с. 59

по Разобраться в этом вопросе поможет данная статья. О переплате налога на прибыль Начнем с переплаты по налогу на прибыль.

Предположим, она числится в карточке лицевого счета организации, ее размер подтвержден актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Срок обращения за возвратом переплаты истек, в связи с чем организация планирует ее списать.

Можно ли отнести списываемую переплату по налогу на прибыль с истекшим сроком давности к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль? По мнению Минфина, изложенному в Письме от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457, если в течение трех лет налогоплательщик не обратился в налоговый орган за возвратом переплаты по налогу, сумма указанной переплаты не является дебиторской задолженностью, не признается безнадежным долгом в соответствии с п.

2 ст. по кредиту НК РФ”. Используйте переплату для погашения недоимки …по другим налогам, задолженности по пеням и штрафам, в том числе и задолженности по текущим платежам в бюджет.

Как использовать просроченную переплату по налогам

И если инспекция вам откажет, то вы сможете обжаловать отказ в арбитражном суде в обычном порядке. Если же вернуть налог через ИФНС действительно нельзя, действуем так.

Вариант 1. Используйте переплату, не требуя ее возврата Сначала нужно получить результаты сверки, в которых будет отражена переплата, и написать в инспекцию заявление на ее возврат, несмотря на то что 3 года с момента излишней уплаты налога уже прошли.

Скорее всего, инспекция в возврате откажет. Однако, подав заявление и получив отказ, вы зафиксируете, что в инспекцию за возвратом денег вы обращались.

Дальше у вас есть несколько путей. Она избавит вас от пеней и штрафов в случае, если инспекция выявит возникшую после излишней уплаты налога недоимку по налогам, перечисляемым в те же бюджеты, в размере меньшем, чем сумма переплаты, или равном ей (Пункт 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5; Постановления ФАС ВСО от 16.03.2010 по делу N А58-7447/09; ФАС СЗО от 31.10.2008 по делу N А42-1477/2008; Письмо Минфина России от 29.09.2005 N 03-02-07/1-251).

То, что 3 года с момента излишней уплаты истекли, вовсе не означает, что переплата «сгорела», и не отменяет того факта, что бюджет получил денег больше, чем должен был. Поэтому казна от выявленной инспекторами недоплаты налога ничего не потеряла, а значит, не должно быть ни пеней, ни штрафа.