Главная / Законодательство / Списание расходов а ниокр в бухгалтерскои и налоговом учете

Списание расходов а ниокр в бухгалтерскои и налоговом учете

Учет НИОКР


В силу пункта 3 статьи 769 ГК РФ риск невозможности исполнить договор НИОКР несет заказчик если иное не предусмотрено договором или законом. Как на практике применяют ПБУ 17/02 — учет НИОКР ПБУ 17/02 распространяется на коммерческие организации (за исключением кредитных). Документ не регулирует учет у исполнителей НИОКР.

Для них расходы на НИОКР являются расходами по обычным видам деятельности. Такие расходы отражаются по правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Оно утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Таким образом, ПБУ 17/02 адресовано заказчикам НИОКР и организациям, выполняющим такие работы собственными силами. Зачастую исполнитель НИОКР привлекает подрядчиков со стороны. Тогда правила, установленные ПБУ 17/02, применяются только заказчиком.

Для других участников НИОКР понесенные ими расходы подпадают под нормы ПБУ 10/99.

ПБУ 17/02 не применяется в отношении незаконченных работ. Не используется оно и в отношении расходов на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства и расходов, связанных с совершенствованием технологии организации производства, с улучшением качества продукции, изменением ее дизайна и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в производственном (технологическом) процессе.
На практике ПБУ 17/02 применяется в двух случаях: если в ходе НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, но не оформленный в установленном законодательством порядке;

Учет НИОКР: в бухгалтерском учете, в налоговом учете, проводки, у исполнителя и подрядчика

Результатом работы является информация, которая получена путем расчетов и проведения различных исследований.Договор на опытно-конструкторские работыПри таком виде взаимоотношений исполнитель проводит опытно-конструкторские работы, в результате которых создается новый продукт или технология, на которые в обязательном порядке оформляется техническая документация.

Результирующим показателем работы является новый продукт или новая технология, а также оформленная документация по ним.Затраты на НИОКР должны отражаться на счетах синтетического и аналитического учета, поскольку они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Целью отражения НИОКР в бухучете является выявление всех расходов, которые следует отнести к расходам по такому виду деятельности, их отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета, а также выявление правомерности применения по учету расходов на НИОКР.В соотношении с указанной целью можно обозначить следующие задачи учета НИОКР:

  1. определение, относятся ли затраты к НИОКР или они должны присутствовать в составе прочих расходов компании;
  2. правильное отражение на счетах синтетического и аналитического учета с целью суммирования всех произведенных затрат;
  3. выявление положительного результата от проведения НИОКР и определение периода его полезного использования;
  4. правильное списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с принятым законодательством.

(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено

Порядок отражения операций НИОКР в бухучете и налоговом учете

Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см. Что относится к нематериальным активам.

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8

«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

).

Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п.

10 ПБУ 14/2007). Организация может выполнять НИОКР:

  1. собственными силами;
  2. силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками: Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23.) – отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами. Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой: Дебет 08-8 Кредит 60 (76) – отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом. После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»: Дебет 04 Кредит 08-8 – включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Пример отражения в бухучете

Ниокр

Далее с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на них начинают списываться на затратные счета, по которым организация ведет свой обычный учет расходов, то есть 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Срок списания расходов на НИОКР определяется тем периодом, в течение которого предполагается получение выгод от проведения данных разработок и не может превышать 5 лет.

Таким образом, проводка по кредиту 04 счета и по дебету одного из затратных счетов (20, 25, 44) будет ежемесячной.

При этом ежемесячная сумма списания может быть одинакова – при использовании линейного способа списания расходов на НИОКР, либо же отличаться – если компания закрепила в учетной политике способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции. Если же проведенные работы не принесли желаемого результата, то есть не выполняется какое-либо из условий отнесения затрат именно к расходам на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете (например, результат исследований в его практическом приложении нельзя продемонстрировать), то расходы организации, связанные с выполнением разработок, признаются прочими и отражаются по счету 91.

НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет 2017

е.

Налоговый учет расходов на НИОКР необходимо рассматривать с точки зрения двух возможных «доходных» налогов – на общей системе налогообложения и. В первом случае регулированию вопросов отражения таких затрат в налоговой базе посвящена статья 262 Налогового кодекса.
относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Те расходы на НИОКР, которые завершены и дали положительный результат, будут учитываться в составе НМА: Дебет счета 04 «Нематериальные активы» — Кредит счета 08 С месяца, который следует за месяцем начала использования НИОКР, давших положительный результат, расходы списываются линейным способом или способом списания пропорционально объему продукции ().
Организации нужно установить способ списания расходов на НИОКР в Учетной политике.

В течение срока использования результатов НИОКР, но не более 5 лет в бухучете делаются записи: Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 С 2017 года организации, которые имеют право применять упрощенный бухучет, расходы на НИОКР в полной сумме могут списывать на расходы по обычным видам деятельности по мере осуществления таких расходов (, ). При признании расходов на НИОКР для целей расчета налога на прибыль не имеет значения, принесли ли они какой-либо результат налогоплательщику.

При этом, естественно, требование об экономической оправданности затрат сохраняется и для расходов на НИОКР ().

Учесть НИОКР-расходы можно в том периоде, в котором работы (или их отдельные этапы) завершены или подписан сторонами акт сдачи-приемки (). Если же по итогам НИОКР получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, расходы на НИОКР признаются в налоговом учете в составе НМА.

И списываются

Справочник Бухгалтера

Расходы в части отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены. Права на результат интеллектуальной деятельности Законом № 166-ФЗ перечень затрат на НИОКР дополнен. Согласно новому пп. 3.1 п. 2 ст.

262 НК РФ к ним относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР. Данный подпункт действует временно – до 1 января 2021 года. Оплата труда Изменен порядок учета расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

К расходам на НИОКР относятся расходы на оплату труда работников за период выполнения ими указанных научных разработок. Расходы на оплату труда учитываются в расходах на НИОКР не целиком, а в определенной части. Ранее пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ предусматривалось, что в затратах на НИОКР учитываются: — суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п.

1 ч. 2 ст. 255 НК РФ); — начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ); Списание расходов по НИОКР производится одним из

Учет ниокр в бухгалтерском иналоговом учете проводки пример

Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п.

10 ПБУ 14/2007). Организация может выполнять НИОКР:

  1. силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками: Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23…) – отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами. Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой: Дебет 08-8 Кредит 60 (76) – отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.

После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»: Дебет 04 Кредит 08-8 – включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п.

23 ПБУ 14/2007). Пример отражения в бухучете расходов на НИОКР, подлежащих включению в состав нематериальных активов ООО «Альфа» силами собственного конструкторского бюро выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на полезную модель и использовать его для получения дохода. Согласно приказу руководителя работы были начаты в мае.

Завершены НИОКР в июле. https://www.youtube.com/watch?v=YcJApsZh3Nc Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:

  1. в мае – 40 000 руб.

Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы)

  • Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.
  • Траты, связанные с приобретением материальных ценностей для осуществления исследований и опытов:
  1. покупка специальной одежды, средств персональной и общей защиты;
  2. покупка материалов, необходимого инструментария, устройств, принадлежностей;
  3. закупка устройств и оснащения, задействованных в НИОКР;
  4. траты на горючее, воду и энергию всех разновидностей, используемых в этой деятельности.

Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились).

  • Другие затраты, напрямую связанные с проведением исследований, в размере, не превышающем 75% оплаты за труд в них занятых работников.

П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР. То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований.

ВАЖНО! Обязательно нужно утвердить в учетной политике, какие расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские исследования могут быть учтены в составе расходов, непосредственно связанных с НИОКР. Результаты НИОКР, давшие в итоге нематериальный актив, включаются в

Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

262 НК РФ:

  • Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
  • Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и .
  • Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.
  • Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
  • Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам.

В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

Расходы на НИОКР и особенности их бухгалтерского и налогового учета

Все эти расходы должны равномерно вноситься в число остальных расходов на протяжении трех лет в том случае, если указанные разработки или исследования в дальнейшем будут использоваться в процессе изготовления или продажи товарной продукции.

Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам.
Данная процедура проводится 1-го числа месяца, идущего за тем, когда закончилось проведение исследований. Расходы налогоплательщика на исследовательские работы, которые проводились с целью разработки новой или усовершенствования уже существующей технологии, а также для разработки новых видов материалов или сырья, не давшие положительного результата, также должны включаться в число остальных расходов равномерно на протяжении трех лет в размере, который не должен быть более 70% фактически затраченных средств.
Если проведение НИОКР является основной деятельностью организации, любые расходы на эти работы будут подразумеваться как затраты на ведение деятельности, направленной на получение прибыли.

Учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с ПБУ 17/02, который посвящен этим расходам. Подобные затраты могут учитываться на счете 04, но только в том случае, если их сумма уже точно установлена и может быть подтверждена соответствующими документами, вследствие чего результаты могут использоваться и демонстрироваться с целью получения экономической выгоды.

Расходы на проведение НИОКР могут списываться каждый месяц, начиная с 1-го числа того месяца, который идет за началом использования полученных результатов. Точный срок списания компания может определить полностью самостоятельно, но в любом случае эта процедура не может проводиться более пяти лет.

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата

Цель НИОКР — создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг). Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ. Содержание указанных работ раскрывают положения статьи 769 ГК РФ.

ГК РФ разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ): договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ; договор на проведение научно-исследовательских работ. Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п.

1 ст. 769 ГК РФ). В таблице 1 приведен сравнительный анализ договоров. Таблица 1 Сравнение договоров Вид договора Содержание работ Результаты работ Выполнение научно-исследовательских работ Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники Исполнитель обязуется разработать новую технологию Новая технология Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы — применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии.

Как в налоговом учете отразить расходы на НИОКР

Если организация выполняет НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г.

№ 988, то она вправе списать отдельные виды расходов на НИОКР в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5. Исключением из данного правила являются:

  1. расходы на формирование фондов финансирования НИОКР;
  1. другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, превышающие 75 процентов от суммы расходов на оплату труда сотрудников.

Если организация получит исключительные права на результаты НИОКР и учтет их в составе нематериальных активов, первоначальную стоимость этих НМА тоже можно формировать с учетом примененного коэффициента 1,5 (письмо Минфина России от 17 октября 2012 г.

№ 03-03-06/1/557).Соответствие выполняемых НИОКР перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, определите самостоятельно.

Несмотря на то что ранее за таким подтверждением Минфин России рекомендовал обращаться в Минобрнауки России (письмо Минфина России от 16 июля 2009 г. № 03-03-06/1/472), запрашивать подтверждение у этого ведомства не нужно. Дело в том, что российское законодательство не вменяет в обязанность Минобрнауки России проводить указанную работу (письмо Минобрнауки России от 7 июля 2009 г.

№ АХ-584/04). Минфин России с такой позицией согласился (письмо от 29 июля 2010 г.

№ 03-03-06/1/495). При расчете налога на прибыль право на применение повышающего коэффициента к затратам на НИОКР нужно подтвердить.

Ниокр

→ → Актуально на: 29 марта 2020 г.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых – создание новых продуктов и технологий.

Для принятия НИОКР к бухгалтерскому учету необходимо выполнение определенных условий ():

  • сумма расходов на НИОКР определена и может быть подтверждена;
  • можно документально подтвердить выполнение работ (например, имеется акт приемки выполненных работ);
  • использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведет к получению дохода в будущем;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». На счет 91 списываются и те расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

  • 10 «Материалы»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются: Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы». Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР.

При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции ().

Важно иметь в виду, что этот срок не может быть более 5 лет () Расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором эти работы завершены (), и принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль независимо от их результативности.